В силу положений ст. 209 НК РФ объектом
налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный
налогоплательщиком.
Согласно ст. 13 БК РФ бюджеты государственных
внебюджетных фондов Российской Федерации предназначены для исполнения расходных
обязательств Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения на приобретение жилья
Не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) суммы выплат на приобретение жилого помещения, предоставленные
за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов (Определение Верховного Суда РФ № 8-КГ17-7).
Г. обратился в суд с административным исковым
заявлением об оспаривании решения налогового органа, ссылаясь на то, что в
период работы в Пенсионном фонде Российской Федерации ему была предоставлена
единовременная субсидия на приобретение жилого помещения. За счет этих и
собственных денежных средств он приобрел квартиру, после чего подал в налоговый
орган декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой заявил право на
имущественный налоговый вычет в связи с приобретением указанного жилого
помещения.
Должностным лицом налогового органа ему было
разъяснено, что сумма предоставленной субсидии не подлежит налогообложению,
поскольку не является доходом физического лица, в связи с чем отсутствует право
на получение имущественного налогового вычета.
Впоследствии налоговым органом в адрес Г. направлено
уведомление о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, поскольку
сумма полученной субсидии отражена в качестве дохода в справке формы 2-НДФЛ.
В связи с этим Г. в налоговый орган подана уточненная
декларация, в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме
фактически произведенных расходов на приобретение квартиры.
Однако налоговым органом принято решение, которым Г.
привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислены
пени, на него также возложена обязанность по уплате недоимки по налогу на
доходы физических лиц, штрафа.
Не согласившись с таким решением, Г. оспорил его в суде.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении административного
искового заявления отказано.
Суд апелляционной инстанции отменил решение суда
первой инстанции в части, принял новое решение о признании незаконным решения
налогового органа о привлечении Г. к ответственности за совершение налогового
правонарушения и начислении пеней. В остальной части решение суда оставлено без
изменения.
Судебная коллегия по административным делам Верховного
Суда Российской Федерации отменила решение суда первой инстанции, а также
судебный акт суда апелляционной инстанции в той части, в какой названное
решение суда оставлено без изменения, и направила дело на новое рассмотрение в
суд первой инстанции, указав следующее.
В силу ст. 16 Федерального закона от 15 декабря 2001 г . № 167-ФЗ «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» средства бюджета
Пенсионного фонда Российской Федерации являются федеральной собственностью, не
входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.
Согласно ст. 10 БК РФ к бюджетам бюджетной системы
Российской Федерации относятся в том числе федеральный бюджет и бюджеты
государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджеты субъектов
Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных
фондов.
Федеральный бюджет и бюджеты государственных
внебюджетных фондов Российской Федерации разрабатываются и утверждаются в форме
федеральных законов (ст. 11 названного кодекса).
Федеральным законом от 2 декабря 2013 г . № 320-ФЗ «О бюджете
Пенсионного фонда Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и
2016 годов» Фонду предоставлено право в 2014 году и в плановый период 2015 и
2016 годов осуществлять направление средств на предоставление в порядке и на
условиях, устанавливаемых фондом, работникам фонда и его территориальных
органов единовременной субсидии на приобретение жилого помещения в пределах
бюджетных ассигнований, предусмотренных приложениями 4 и 5 к данному
федеральному закону (ч. 4 ст. 6).
Согласно п. 36 ст. 217 НК РФ не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы выплат на приобретение
жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые
вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 данной статьи, не предоставляются в части
расходов налогоплательщика на приобретение на территории Российской Федерации
квартиры, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, а также за
счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации.
Вместе с тем суд при рассмотрении административного
дела не принял во внимание приведенные выше положения закона и не исследовал
вопрос о том, являются ли предоставленные административному истцу денежные
средства средствами федерального бюджета или иными средствами бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации.
При таких обстоятельствах принятые по данному
административному делу судебные акты нельзя признать законными и обоснованными.